Legislació de la UE en català
Traducció no oficial
LA COMISSIÓ DE LES COMUNITATS EUROPEES,
Tenint en compte el Tractat constitutiu de la Comunitat Europea, i en particular el primer paràgraf de l'apartat 2 de l'article 88 del mateix,,
Tenint en compte l'Acord sobre l'Espai Econòmic Europeu, i en particular la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 62,,
Havent demanat a les persones interessades que presentin els seus comentaris d'acord amb les disposicions citades anteriorment [E0001],,
Atenent que:
(1) Per carta del 13 de setembre de 2005 [E0002], Dinamarca va notificar a la Comissió una esmena al règim d'impostos al tonatge danès, inicialment autoritzada per decisió del 12 de març de 2002 [E0003] (Case N 563/01).
(2) Aquesta esmena ha estat registrada com a ajuda notificada en virtut de la N 469/05. L'esmena notificada va ser introduïda per la Llei 408, d'1 de juny de 2005.
(3) Per les cartes del 28 d'octubre de 2005, el 19 de maig i el 29 d'agost de 2006 [E0004], la Comissió va demanar a les autoritats daneses que proporcionessin més informació, que es va transmetre en les seves respostes del 22 de novembre de 2005, el 30 de juny de 2006 i el 29 de setembre de 2006 [E0005].
(4) Per decisió de 7 de febrer de 2007, la Comissió va decidir iniciar el procediment formal d'investigació (a partir d'ara "la decisió d'obertura"), de conformitat amb l'apartat 4 de l'article 4 del Reglament (CE) núm. 659/1999 del Consell, de 22 de març de 1999, pel qual s'estableixen normes detallades per a l'aplicació de l'article 93 del Tractat CE [E0006] (a partir d'ara, el Reglament del procediment d'ajuda estatal).
(5) Per carta del 7 de març de 2007 [E0008], Dinamarca va comentar la decisió d'obertura. Només una persona interessada va fer observacions per carta del 19 de juliol de 2007 [E0009].
(6) La mesura notificada es va descriure en la decisió d'obertura i es recordarà en aquest apartat.
(7) Les transaccions comercials entre dues empreses pertanyents al mateix grup s'han de realitzar sobre la base del principi de la longitud del braç. D'acord amb aquest principi es realitzarà una verificació de la coherència dels preus en les transaccions entre afiliats pertanyents al mateix grup d'empreses amb preus de mercat.Per permetre a l'administració fiscal comprovar que aquest principi es compleix, les empreses han de proporcionar tota la informació necessària sobre les seves transaccions comercials amb afiliats pertanyents al mateix grup.
(8) La Llei 408 d'1 de juny de 2005 eximeix a les empreses marítimes daneses que tributen en virtut de l'impost de tonatge danès [E0010] de la seva obligació de proporcionar a les autoritats fiscals tota la informació necessària sobre les seves transaccions financeres amb empreses estrangeres pertanyents al mateix grup.
(9) Més exactament, l'article 1(9) de la llei esmentada sosté que "els paràgrafs 1 a 8 no s'apliquen ni a les empreses, etc., que declaren els seus ingressos en virtut de la Llei de l'Impost sobre el Tonatge pel que fa a les transaccions controlades amb persones jurídiques estrangeres o establiments permanents (cf. paràgraf 1(2) a (4)) on els ingressos resultants d'aquestes transaccions s'assignaran als ingressos subjectes a l'Impost sobre el Tonatge." Els paràgrafs 1 a 8 als quals fa referència l'article 3 B(9) de la Llei de gestió fiscal (Llei consolidada 869 del 12 d'agost de 2004, com a última modificació de l'article 1 de la Llei 1441 del 22 de desembre de 2004). Aquests paràgrafs es refereixen a dues obligacions importants imposades a totes les empreses daneses que operen a Dinamarca, a saber:
(10) De fet, les esmenes notificades preveuen l'exempció de les societats tributàries del tonatge de totes dues obligacions en relació amb les seves transaccions transfrontereres, mentre que romanen en vigor per a les societats tributàries del tonatge pel que fa a les transaccions entre afiliats dins de Dinamarca.
(11) La mesura notificada tindrà, per tant, un impacte en el "principi de longitud de l'arma" a què fa referència l'apartat 2.11.1 de la decisió inicial de 12 de març de 2002 per la qual s'aprova el règim de tonatge danès [E0011], ja que modificarà l'obligació de proporcionar informació i registres imposats a les empreses que es beneficien de l'impost de tonatge en relació amb les seves transaccions transfrontereres.
(12) L'exempció de l'obligació de proporcionar informació i registres és específica per a les empreses sota l'impost sobre el tonatge.
(13) El règim d'impostos sobre el tonatge es descriu en les decisions de la Comissió de 12 de març de 2002 en el cas N 563/01 i de 7 de febrer de 2007 en el cas N 469/05.
(14) La renda de totes les operacions elegibles i tributables en virtut del règim de l'impost sobre el tonatge és una suma a tant alçat corresponent a la suma de les quantitats fixes determinades per cada vaixell en referència al seu tonatge, independentment del benefici real obtingut per l'empresa naviliera, de la següent manera:
(15) La renda calculada d'aquesta manera tributa al tipus ordinari de l'impost de societats.
(16) Aplicat amb efecte a partir de l'1 de gener de 2001, aquest règim està obert a les empreses que són subjectes a impostos a Dinamarca (aquelles que tenen un lloc fix d'operació a Dinamarca) i que presten serveis de transport marítim. El règim també està obert a les empreses estrangeres que es registren a Dinamarca mitjançant el trasllat de la seva base administrativa a aquest país.
(17) Les empreses navilieres són lliures d'optar pel règim o no. L'elecció s'ha de fer no més tard de la presentació de la declaració tributària respecte a l'any en què s'ha fet ús de la tributació del tonatge. La decisió de triar o optar per la tributació del tonatge és vinculant durant un període de 10 anys. Dins de Dinamarca, les navilieres pertanyents al mateix grup d'empreses han de fer la mateixa elecció pel que fa a l'opció de la tributació del tonatge. Quan una empresa marítima opta pel règim fiscal del tonatge, tots els seus vaixells i les seves operacions que compleixen les condicions d'aquest règim fiscal.
(18) Segons el millor coneixement de la Comissió, Dinamarca només aplica en l'actualitat un altre règim a favor dels operadors del transport marítim, a més del règim de l'impost sobre el tonatge: que eximeix als armadors del pagament de l'impost sobre la renda i les contribucions socials per als seus marins que treballen a bord dels vaixells elegibles (l'anomenat règim DIS) [E0012].
(19) Com es recorda en la decisió del 7 de febrer de 2007, les autoritats daneses es van comprometre per carta del 14 de febrer de 2006 a notificar de nou la modificació notificada en un termini de 10 anys, per la qual cosa es considera que la mesura objecte d'examen expira a la fi de 2015.
(20) Com es va recordar en la decisió de 7 de febrer de 2007, les autoritats daneses van indicar que aquesta modificació no hauria de tenir cap impacte pressupostari en el règim existent, i que les ajudes individuals no es modificaran amb l'esmena prevista.
(21) En la seva decisió d'obertura, la Comissió va plantejar dues preocupacions principals respecte a la mesura notificada.
(22) La Comissió va recordar que les mesures d'esgrima anellada són crucials per garantir la "impermeabilitat" dels règims fiscals del tonatge.
(23) En particular, sense una aplicació efectiva de la mesura d'esgrima en joc, sectors diferents del transport marítim, ja sigui en l'Estat membre en qüestió o en altres països, poden beneficiar-se de la possibilitat d'evadir l'impost de societats a través de transaccions comercials amb un afiliat tributat en virtut del règim d'impost sobre el tonatge de l'Estat membre en qüestió.
(24) La Comissió també temia que l'alteració de la mesura d'esgrima anellada concernida per la notificació condueixi a una situació en la qual les activitats subjectes a impostos en altres països, per la qual cosa el règim d'impostos sobre el tonatge a Dinamarca no es beneficiarà indegudament d'aquests últims a través de transaccions a preus injustos amb afiliats amb seu a Dinamarca tributats conformement a l'impost sobre el tonatge danès.
(25) La Comissió va assenyalar que les autoritats fiscals daneses mantindrien, no obstant això, la possibilitat de realitzar verificacions ex post de les transaccions intragrupals en les quals només participin les societats tributàries daneses.
(26) Per carta del 15 de març de 2007 [E0014], les autoritats daneses van reaccionar a la decisió d'obertura indicant que no tenien més comentaris que fer i que, per tant, es referien a les respostes que havien donat anteriorment per les cartes del 22 de novembre de 2005, el 30 de juny de 2006 i el 29 de setembre de 2006.
(27) La carta del 22 de novembre de 2005 esmenta el següent: "El règim notificat no implicarà cap transferència de recursos de l'Estat a les empreses beneficiàries, és a dir, una reducció del requisit de presentació d'informes i documentació que no tingui cap valor econòmic en si mateix; per tant, el règim notificat no implicarà cap avantatge financer o fiscal addicional, etc. en comparació amb els règims prèviament aprovats per la Comissió. Les empreses enviaments subjectes a impost sobre el tonatge han de complir amb el principi de la longitud d'armes per a totes les seves transaccions controlades.
(28) En la seva carta del 30 de juny de 2006, les autoritats daneses indiquen que abans de l'entrada en vigor de la Llei 408 de l'1 de juny de 2005, l'obligació de proporcionar informació i registres només s'aplica a les transaccions transfrontereres entre afiliats.
(29) En la seva carta del 29 de setembre de 2006, les autoritats daneses van indicar el següent respecte a la qüestió de si els països estrangers, inclosos els Estats membres diferents de Dinamarca, haurien de suportar la càrrega de controlar totes les transaccions transfrontereres amb empreses gravades en virtut de l'impost sobre el tonatge danès:
(30) La mateixa carta del 29 de setembre de 2006 esmenta el següent respecte a la qüestió de si, després de la introducció de la mesura notificada, la seva tanca d'anells romandria impermeable contra qualsevol intent d'evasió fiscal per part dels afiliats estrangers de les empreses marítimes tributades en virtut de l'impost danès sobre el tonatge:
(31) Per l'esmentada carta, les autoritats daneses van anunciar que la modificació soscavarà una mica la mesura del ring-fence, especificant no obstant això que "una mica significa només una mica". Segons les autoritats daneses, "on l'altre Estat membre afectat per una transacció transfronterera també té un règim d'impost sobre el tonatge, l'esmena no tindrà cap significat. només poden sorgir problemes amb els països que no han implementat aquest règim d'impost sobre el tonatge, però serà important aquí si el país ha introduït una obligació de proporcionar registres o no ha considerat necessari imposar aquesta obligació als seus subjectes obligats."
(32) A la pregunta de com justificar un tracte desigual, pel que fa a l'obligació de proporcionar informació i registres, entre les empreses tributades en virtut del règim de l'impost sobre el tonatge danès i les que no ho són (però que són responsables fiscals de l'impost de societats danès), les autoritats daneses van respondre que la declaració de la renda especial, inclosa la no disponibilitat de deduccions, significa que l'obligació de proporcionar informació i registres és de menor rellevància per a les persones subjectes a l'impost sobre el tonatge.
(33) Només una de les parts interessades, l'Associació Danmarks Rederiforening, va reaccionar a la publicació a l'OJ de la notificació resumint la decisió d'obertura.
(34) Per carta del 19 de juliol de 2007 [E0015], l'Associació d'Empresaris Danesos recorda que una empresa naviliera danesa ha d'actuar, com abans, en condicions de durada, tant internament, entre l'activitat tributària del tonatge i l'activitat general, com externament en relació amb les empreses agrupades estrangeres.
(35) L'Associació d'Empresaris Danesos subratlla que, en virtut de la mesura notificada, les empreses no haurien de proporcionar per endavant la informació en relació amb les transaccions comercials amb afiliats estrangers, sinó només quan se'ls demani.
(36) Respecte a la qüestió de si és legítim tractar a les empreses de manera diferent en termes de procediments administratius, l'Associació Danesa d'Empresaris assenyala que no pot ser sens dubte l'opinió de la Comissió que unes certes empreses hagin d'imposar-los càrregues administratives innecessàries simplement per a tractar-les de la mateixa manera en termes de competència amb altres empreses respecte a les quals les autoritats consideren que els procediments en qüestió són necessaris.
(37) Dinamarca no va enviar comentaris sobre les observacions presentades per l'Associació danesa de propietaris de vaixells.
(38) De conformitat amb l'apartat 1 de l'article 87 del Tractat CE, qualsevol ajuda concedida per un Estat membre o a través de recursos estatals de qualsevol forma que distorsioni o amenaci amb distorsionar la competència afavorint determinades empreses o la producció de determinats béns, en la mesura en què afecti el comerç entre els Estats membres, es considerarà incompatible amb el mercat comú.
(39) A través del règim de l'impost sobre el tonatge, les autoritats daneses atorguen un avantatge en rebaixar l'impost de societats que, d'una altra manera, aquest sector hauria de suportar, a través dels recursos de l'Estat, afavorint així a unes certes empreses, ja que la mesura és específica del sector marítim internacional, que amenaça amb distorsionar la competència i podria afectar el comerç entre els Estats membres, ja que aquestes activitats marítimes es realitzen essencialment en un mercat mundial.
(40) La Comissió considera que la mesura notificada no altera la qualificació del règim com a ajuda estatal en el sentit de l'apartat 1 de l'article 87 del Tractat CE.
(41) En aquest context, la qüestió principal que està en joc és determinar si la mesura prevista modificaria l'avaluació feta en la decisió de la Comissió de 12 de març de 2002 [E0016] relativa a la compatibilitat global del règim amb el mercat comú.
(42) En virtut de la lletra c) de l'apartat 3 de l'article 87 del Tractat CE, les ajudes per a facilitar el desenvolupament de determinades activitats econòmiques poden considerar-se compatibles amb el mercat comú, quan aquestes ajudes no afectin negativament les condicions comercials en una mesura contrària a l'interès comú i, per tant, ofereixin una possible base per a una exempció de la prohibició general de les ajudes estatals.
(43) En particular, l'ajuda a favor del sector marítim hauria d'examinar-se a la llum de les directrius comunitàries de 2004 sobre l'ajuda estatal al transport marítim [E0017] (en endavant, "les directrius").
(44) Com es recorda en la decisió d'obertura, una de les principals condicions per a la compatibilitat dels règims d'impostos sobre el tonatge amb el mercat comú és l'aplicació de mesures d'esgrima anellada associades a aquests règims, en particular, aquesta condició es reflecteix en l'apartat 3.1, últim paràgraf de les Directrius, que estableix que "en els casos en què una empresa naviliera també es dediqui a altres activitats comercials, es requerirà una comptabilitat transparent per a evitar "esborronament" en activitats de no enviament".
(45) Les mesures d'esgrima anellada que formen part integrant del règim tenen per objecte garantir que cap activitat que no sigui el transport marítim, en l'Estat membre en qüestió, o en qualsevol altre Estat membre o país tercer, es beneficiaria indirectament d'aquest règim; en cas que el règim d'impostos sobre el tonatge modificat pogués tenir com a resultat activitats no marítimes que es beneficiessin del règim d'impostos sobre el tonatge danès, es posaria en dubte la compatibilitat d'aquest últim.
(46) Una de les principals mesures d'esgrima d'anells és la verificació, sobre la base del principi de longitud del braç, de les transaccions comercials entre les empreses que tributen sota l'impost de tonatge i els seus possibles afiliats (o la part de les empreses en qüestió que està sotmesa a l'impost de societats normal), siguin aquestes afiliades empreses nacionals o estrangeres.
(47) De fet, fins i tot si les autoritats daneses consideren que un requisit d'informació i documentació no té valor econòmic en si mateix, de fet està relacionat amb les transaccions financeres de naturalesa econòmica per se; sense una aplicació eficaç de la mesura d'esgrima en relació amb les transaccions comercials, sectors diferents del transport marítim, ja sigui en l'Estat membre en qüestió o en altres països, poden beneficiar-se de la possibilitat d'evitar l'impost de societats a través de transaccions comercials amb un afiliat tributat en virtut del règim d'impostos sobre el tonatge de l'Estat membre en qüestió, sense que això estigui justificat per cap objectiu legítim d'interès comú.
(48) A més, quan les mesures d'esgrima anellada resultin ineficaces o siguin susceptibles de ser ineficaces, fins i tot en part, la Comissió considera que el règim fiscal del tonatge pot crear la possibilitat d'evasió fiscal en detriment d'altres Estats membres o països de la AEE
(49) Ja per aquestes raons, la relaxació de les mesures d'esgrima anellada ha de considerar-se que afecta negativament les condicions comercials en una mesura contrària a l'interès comú; el règim, en aquestes circumstàncies, seria incompatible amb el mercat comú.
(50) A més, la Comissió entén que les autoritats daneses tenen la intenció de continuar verificant -en aplicació de la mesura d'esgrima basada en el principi de longitud del braç- les transaccions entre dues empreses afiliades, on una d'elles es beneficia de l'impost Tonatge, com abans, però només en el cas que ambdues siguin subjectes a impostos a Dinamarca.
(51) En conseqüència, mentre que la verificació de les transaccions infranacionals amb una empresa sota l'impost sobre el tonatge es mantindria sota la supervisió i responsabilitat de les autoritats fiscals daneses, la verificació de les transaccions transfrontereres entre una empresa tributària de tonatge a Dinamarca i una filial estrangera es deixaria a la responsabilitat del país estranger en qüestió, la qual cosa comportaria una falta de supervisió i vigilància respecte a les transaccions financeres internacionals.
(52) Resulta que la mesura notificada modifica el règim fiscal de tonatge danès, aprovat per la Comissió en 2002 [E0018], ja que eximirà a les empreses d'impostos de tonatge dels requisits que estaven en vigor en 2002, activitats diferents del transport marítim exercit en un altre Estat membre o país de l'EEE per part d'un afiliat d'una empresa subjecte a l'impost de tonatge a Dinamarca, podria beneficiar-se més fàcilment de l'impost de tonatge danès i escapar-se de l'impost de societats normal en l'Estat membre o país de l'EEE en qüestió, però això és reconegut per Dinamarca quan diu que la mesura de no discriminació i d'igualtat de tracte per a totes les empreses del sector és poc freqüent, però, encara que fos així, el control sembla ser necessari per a garantir una pràctica precisa en les transaccions internacionals.
(53) La Comissió considera que la mesura d'esgrima anellada relativa a les transaccions intragrupals ha de protegir-se contra les distorsions del mercat comú que es derivin igualment dels avantatges per a les empreses afiliades en l'Estat membre en qüestió i en els altres Estats membres; en cas contrari, les conseqüències de l'evasió fiscal a través d'una societat tributària de tonatge afectarien greument el funcionament del mercat comú.
(54) En conseqüència, la Comissió considera que l'Estat membre, que ha introduït un règim d'impost sobre el tonatge, ha de tractar les transaccions intragrupals transfrontereres (transaccions transfrontereres que podrien beneficiar a les empreses afiliades en qualsevol altre Estat membre o país de l'EEE) com si aquestes transaccions beneficiessin a aquestes empreses en el seu propi territori; en altres termes, un Estat membre, amb la finalitat d'aplicar la mesura d'esgrima anellada relativa a les transaccions intragrupals, ha d'aplicar les mateixes normes a les transaccions d'una societat tributària de tonatge amb afiliació estrangera que les que s'apliquen a les transaccions amb afiliació fiscal nacional no tonatge.
(55) En virtut dels principis de no discriminació i igualtat de tracte, l'Estat membre de l'impost sobre el tonatge ha d'imposar la mateixa obligació de proporcionar informació i registres, en virtut de la mesura d'esgrima en qüestió, sobre les transaccions infranacionals (que poden ser perjudicials per a aquest Estat membre) i sobre les transaccions transfrontereres (que poden ser perjudicials per a altres Estats membres o països de l'EEE).
(56) En alleujar les verificacions que les autoritats daneses han de realitzar sobre les transaccions entre una empresa en virtut del règim de l'impost sobre el tonatge danès i qualsevol dels seus afiliats estrangers, Dinamarca no compleix els principis de no discriminació i igualtat de tracte, i en fer-ho, Dinamarca transferiria almenys una part de la càrrega de verificar que es respecten els objectius del sistema i, conseqüentment, la possible distorsió del mercat comú, a l'altre Estat membre i al país de l'EEE en el qual s'aplica un impost sobre l'afiliat fiscal no tonificat afectat per la transacció.
(57) Per tant, la Comissió conclou que la mesura notificada resultarà en un afebliment significatiu de la mesura d'esgrima d'un altre Estat membre o d'un país del EEE.
(58) A més, la Comissió considera injustificada la desigualtat de tracte quant a l'obligació de proporcionar informació i registres, entre els beneficiaris que només tenen afiliats nacionals que no poden acollir-se a l'impost sobre el tonatge i els beneficiaris que també tenen afiliats estrangers, la qual cosa crearia una distorsió injustificada de la competència entre les empreses que tenen afiliats estrangers i altres que no.
(59) Com a resultat, els efectes de la mesura notificada són tals que afecten les condicions comercials en una mesura contrària a l'interès comú en el sentit de la lletra c) de l'apartat 3 de l'article 87 del Tractat CE i no compleixen amb el requisit contingut en l'apartat 3.1, últim paràgraf de les directrius, per la qual cosa la mesura en qüestió hauria de declarar-se incompatible amb el mercat comú en el sentit de l'apartat 1 de l'article 87 del Tractat CE.
(60) Per a concloure, la Comissió considera que la mesura notificada conduiria a distorsions en contra de l'interès comú en el sentit de la lletra c) de l'apartat 3 de l'article 87 del Tractat CE i, per tant, faria que el règim fiscal danès sobre el tonatge sigui incompatible amb el mercat comú en el sentit de l'apartat 1 de l'article 87 del Tractat CE,
HA ADOPTAT AQUESTA DECISIÓ:
La mesura notificada que consisteix a derogar per als armadors que tributen en virtut de l'impost sobre el tonatge danès l'obligació imposada d'una altra manera a totes les altres empreses de proporcionar a les autoritats fiscals daneses informació comercial sobre totes les transaccions comercials amb afiliats estrangers sobre la base de la Llei 408 de l'1 de juny de 2005 és incompatible amb el mercat comú.
En conseqüència, la mesura no pot aplicar-se.
Dinamarca informarà la Comissió, dins dels 2 mesos següents a la notificació d'aquesta Decisió, de les mesures adoptades per a complir-la.
Aquesta decisió va dirigida al Regne de Dinamarca.